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增值税的优势及行业影响浅析

增值税的优势及行业影响浅析

2019/02/27 13:33
  2016年3月5日,在十二届全国人大四次会议开幕式上,国务院总理李克强作政府工作报告,宣布今年将全面实施“营改增”,从5月1日起,将房地产及建筑业、金融服务及保险业和生活性服务业(包括医疗业,酒店业、餐饮业和娱乐业等)重要行业同时纳入“营改增”试点范围。“营改增”是国家财税体制改革的重要组成部分,一个国家良好的税收机制是保证国家经济正常运作的重要支撑。“营改增”顾名思义就是将营业税改为增值税征收,按征税对象的性质可以把税收分为:流转税、所得税、行为税、资源税、财产税,营业税和增值税同属于流转税,但是增值税有营业税无法比拟的优势,其中最大的优势就是消除了重复征税。
 
  营业税对商品销售额全值征税,商品每经过一个销售环节,就会被征收一次营业税,从生产到消费的环节越多,税负就越重,商品的税收负担会随着生产环节的增多而呈阶梯式增长。现代社会分工复杂,专业化程度越来越高,商品的生产要经过很多环节。一件产品被生产出来后,有的是直接被消费了,有的是进入了下一个生产环节。因此,营业税在执行过程中,不可能一一细辨商品的购买者是否是最终的消费者,往往把中间环节的企业当成终端消费者征收营业税,这部分税负又往下一个环节传递。如果一个商品经过10个环节,它就会被重复征收10次营业税。由此看来,营业税与现代社会专业化分工的要求格格不入,应该被取消。而增值税因为只对每个销售环节的增值部分征税,并且在具体操作中采用发票抵扣的办法,非常巧妙地避免了这种重复征税。就此,营业税将退出历史舞台。以下是“营改增”对新纳入试点的行业的影响。
 
  生活服务业总体看好
 
  生活性服务业包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。与原来按5%税率缴纳营业税相比,“营改增”后分两种情况,一种适用于一般纳税人的6%增值税率,另一种是小规模纳税人按照简易计税方法适用3%的征收率。营改增后,税率发生变化幅度不是很大,而且由于可以增加进项抵扣,尤其是对进项税金较多的纳税人更为有利。目前提供生活服务的企业大部分是小规模的企业,依然适用3%的税率,变化不大。规模比较大型的酒店,如果考虑到把配置、装修等费用列支出来抵扣,那其实预期税负是降低的,之前这些项目的费用是没法抵扣的。值得注意的是《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》明确了免征增值税的项目包括:托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务,养老机构提供的养老服务,残疾人福利机构提供的育养服务,婚姻介绍服务,殡葬服务,残疾人员本人为社会提供的服务,医疗机构提供的医疗服务,从事学历教育的学校提供的教育服务,学生勤工俭学提供的服务,家政服务企业中由员工制家政服务员提供的家政服务等。总的来说,绝大多数生活服务业企业将会受益于“营改增”。
 
  金融业整体影响不大
 
  金融服务业的主要收入都将适用于6%增值税,包括贷款服务取得的利息收入,包括手续费、佣金等在内的直接收费金融服务,保险费收入以及金融商品转让。增值税免税政策适用范围相对有限,主要适用于金融行业同业往来利息收入、银行往来利息收入、一年以上人身保险产品的保费收入;存款利息不属于增值税征税范围。利息费用以及与贷款业务直接相关的佣金与手续费支出所产生的进项税额均不可抵扣。
 
  虽然细则中增值税销项税率比营业税税率上升了1%,但考虑到银行是可以抵扣进项税的,只是贷款利息这些是不能抵扣的,所以总的来说,税负预计基本持平。而对于金融业中的资产管理类公司,“营改增”对基金或者信托可能利好,这些公司接受服务时可以抵扣进项税,因此税负可能下降;但是对于融资租赁公司来说,因为目前融资部分适用17%的增值税税率,后期政策若无调整,则影响比较不利。
 
  房地产业迎来新机遇
 
  对个人而言,购买不足2年的住房对外销售的,按照5%的征收率全额缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的,免征增值税。对于个人来说,适用于二手房的增值税优惠措施几乎“平移”了现行营业税优惠政策,因此不会增加交易环节的税收负担。
 
  对于公司而言,一般纳税人销售其4月30日前取得的不动产,可选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额;销售5月1日后取得的不动产,应适用11%的税率。需要在不动产所在地预缴一部分税款,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。房地产“营改增”,将助推规模化、专业化租赁经营和“购租并举”的住房供应新模式。同时,为实现进项抵扣,开发商会逐步告别“大而全”的粗放模式,将咨询和设计等业务外包。此外,由于土地或房屋增值越多,开发商缴税越多,这就约束其不再靠涨价获益,而是转向提升品质和成本管控。“营改增”后所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围,对于所有行业企业而言,改善办公条件购置办公楼时成本会降低,因此会对商业地产销售产生一定的刺激,有望促进写字楼去库存。
 
  建筑业完善内部管理加快产业转型升级
 
  建筑业在我国“营改增”涉及从业人数众多,产业庞大。从征收3%的营业税,到改为征收11%的增值税,这一税率适用于建筑业一般纳税人,而小规模纳税人可选择简易计税方法征收3%的增值税。我国建筑行业一直属于粗放型管理模式,若要整体降低税负,享受“营改增”红利,还应通过完善企业内部管理流程、会计核算,防范误操作导致多缴税或者涉税风险,规范管理、调整业务结构,增加抵扣等方式降低税负。
 
  为降低建筑企业负担,现阶段明确建筑企业在一些“特殊情况”下,一般纳税人可以选择3%的简易征收税率。例如,一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务,即施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务;或是一般纳税人为甲方工程提供的建筑服务,全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程等现行的建筑企业最常见的服务方式。长远看,建筑业为适应“营改增”还应在生产方式上转变,促进建筑企业进一步加强内部管理和控制,精细化管理,加快转型升级。
 
  (文/金正公司财务部副经理 李宝成)